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来源:审计部
编辑:贲玲
时间:2021-11-30 09:40:42
以经济学观点看企业内部审计业务外包的风险防控和监督

内部审计机构因现有的资源无法满足工作目标要求,对内部审计业务实施外包,外包业务的风险防控和监督如何做到投入要节约,产出要效益,以弗里德曼经济学观点论述如下。

一、弗里德曼的观点

米尔顿·弗里德曼被广泛誉为二十世纪最具影响力的经济学家及学者之一,他创立了货币学派,以研究宏观经济学、微观经济学、经济史、统计学、主张自由放任资本主义而闻名,1976年弗里德曼被授予诺贝尔经济学奖。弗里德曼说,“花自己的钱办自己的事,既讲节约,又讲效果;花自己的钱,办别人的事,只讲节约,不讲效果;花别人的钱,办自己的事,只讲效果,不讲节约;花别人的钱办别人的事,既不讲效果,又不讲节约。”

引用这个观点,审计业务外包是花自己的钱办自己的事,但对于聘请的中介机构来说则是花别人的钱办别人的事,那么如果审计业务外包不做好主导,没有风险防控和监督,那就是又没有效果又不节约。

二、当前国资监管体系下的审计业务外包相关规定

内部审计业务外包管理,是指组织及其内部审计机构将业务委托给本组织外部具有一定资质的中介机构,而实施的相关管理活动。除涉密事项外,内部审计机构可以根据具体情况,考虑下列因素,对内部审计业务实施外包:(一)内部审计机构现有的资源无法满足工作目标要求;(二)内部审计人员缺乏特定的专业常识或技能;(三)聘请中介机构符合成本效益原则;(四)其他因素。

《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》(中国内部审计协会2019年5月6日分布)规定,内部审计机构应当对中介机构开展的受托业务进行引导、监督、检查和评价,并对采用的审计结果负责。《广西壮族自治区内部审计工作规定》(广西壮族自治区人民政府令〔138〕号)规定,单位委托社会中介机构独立实施内部审计项目的,内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当审定社会中介机构制定的实施方案,加强跟踪检查,并对采用的审计结果负责。

三、如何在工作中践行内部审计业务外包的弗里德曼观点模式

从国资监管规定可以看出,内审机构花钱委托中介机构办理业务,但是要对审计业务外包的结果负责,实际就是花钱请别人办自己的事,实属弗里德曼观点的第一种模式-花自己的钱,办自己的事。第一种模式是投入要节约,产出讲效果。审计业务外包如何做到投入要节约,产出讲效果,怎么管?

看管理的关键环节,内部审计业务外包管理的关键环节一般包括:选择中介机构、签订业务外包合同(业务约定书)、审计项目外包的质量控制、评价中介机构的工作质量等。内部审计人员应发挥的作用:以认真负责的态度,做好沟通、协调、督促、跟进。以多年工作实践,总结经验如下:

(一)投入要节约

1.事前审计中介机构的选聘

审计中介机构选聘应按照公开、公正、公平的原则,采取公开招标、邀请招标、询价、定向谈判等形式,确定具体实施审计项目的中介机构。一是审计中介信息查询。广西一百多家审计中介机构,每年广西注册会计师协会都会对执业的审计中介进行年检,可根据业务需求在此查询审计中介的相关信息。二是抓项目经理人。审计中介人员流动性大,有些业务水平高的项目经理人愿意留在小所,小所机会多,大所内部个人的竞争压力大。三是大小所区别。小所处理问题灵活性强,大所对问题的原则性支撑强硬;广西地方所灵活、及时,沟通方便,有问题可及时当面沟通,全国所见多识广、人员流通性更大、大项目经常换人,后期沟通不方便经常只能电话或微信沟通;四大所特征:职业操手强,现场审计很细,有一整套流程,有一个强大的团队在后台引导,价格也很美丽。

2.合同的签订

与审计中介签订的合同主要内容应当包括:工作目标、工作内容、工作质量要求、成果形式和提交时间、报酬及支付方式、双方的权利与义务、违约责任和争议解决方式、保密事项、双方的签字盖章。正式签订前应当将合同文本提交组织的法律部门审查,或征求法律顾问或律师的意见,以规避其中的法律风险。实践中在工程造价审核的效益核减费用上,投入要节约原则,可约定效益核减与施工方各承担50%,也可在合同中约定最高限额。

(二)产出讲效果

1.事中报告质量的把控

一是内部审计机构应当充分参与、了解中介机构编制的项目审计方案的详细内容,明确审计目标、审计范围、审计内容、审计程序及方法,审计项目实施中内审机构人员应参与进去,项目组长应是内审机构人员,副组长是审计中介项目经理人,以确保项目审计方案的科学性。二是在审计项目实施过程中,内部审计机构应当定期或不定期听取中介机构工作汇报、询问了解审计项目实施情况、帮助解决工作中遇到的问题等,确保中介机构业务实施过程的顺利。三是发挥集团管理协同效应,内部审计机构对中介机构提交的审计报告初稿进行三级复核并提出意见,对每一环节的复核责任进行明确,确保审计报告的质量。

2.事后报告的归档

审计档案归档。中介机构完成审计项目工作后,内部审计机构应当督促其按照审计档案管理相关规定汇总整理并及时提交审计项目的档案资料,建议在OA系统上完成一整套资料的留痕,便于日后对该项目的复核。

3.对中介工作质量的评价

内部审计机构可以采用定性、定量或者定性定量相结合的方式对中介机构的工作质量进行评价。工作质量评价内容应包括:履行业务外包合同(业务约定书)承诺的情况、审计项目的质量、专业胜任能力和职业道德、归档资料的完整性、其他方面。在集团总部层面,集中管理集团系统内所委托的中介质量评价,由被审计人负责考评,集团审计部抽查,以保证评价的公平、公正 。

四、总结

聘请中介机构符合成本效益原则,要进一步健全完善有关投资审计内部管理制度,规范购买社会服务行为,加强外聘中介机构和投资审计的全过程监管,严格审核把关,强化审计质量控制,防范审计风险。对弄虚作假、恶意串通等严重失信和违反职业道德的社会中介机构、执业人员要按照有关规定,加大通报和责任追究力度,促进中介机构更好履职尽责,更好发挥作用。

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